¿Existe doble imposición en los impuestos municipales que gravan actividades económicas?
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Date
2017-09-20
Authors
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Publisher
Quito: Universidad de los Hemisferios, 2017
Abstract
El problema planteado como objetivo del presente trabajo se sustenta en los diversos criterios
jurídicos adoptados por los gobiernos autónomos descentralizados al momento de establecer y
recaudar los impuestos sobre actividades económicas establecidos en la Ley.
Desde el punto de vista doctrinario, esta interpretación podría implicar una doble imposición,
dado que el impuesto a la patente municipal y el impuesto del 1.5 por mil sobre los activos
totales evidencian el mismo hecho imponible. En tal sentido, resulta imperativo comprobar los
elementos constitutivos de la doble imposición para contrastarlos con la potestad tributaria
seccional, aplicada a los impuestos sobre actividades económicas. Es decir, que el problema
radica en el supuesto que las actividades económicas de un contribuyente, estarían gravadas dos
veces a través del impuesto de patente municipal y del impuesto sobre activos totales, lo cual es
una distorsión que, de ser probada, podría ser corregida a través de la identificación de los
elementos de doble imposición que ocasionan tal inconsistencia.
Asimismo, es imperativo analizar la naturaleza de cada gravamen para desvincular, condensar o
suprimir un impuesto u otro con la finalidad de generar equilibrio y lograr la prevalencia del
principio de capacidad contributiva, que debe regir en la materia. En suma, el problema que
origina el presente trabajo es la falta de unificación de “los diversos criterios jurídicos (…)
adoptados por los municipios al momento de imponer [impuestos] que graven el ejercicio de
actividades económicas” (Ratti, 2002, pág. 189), que debe ser analizado para evaluar la
existencia de doble imposición, o no.
De acuerdo a lo expresado por Montaño (2006), resulta fundamental establecer los elementos de
la doble imposición para entender que “(…) la doble tributación local podría darse
ordinariamente cuando el sujeto activo exige contribuciones atendiendo a un mismo hecho
imponible que represente una transgresión de principios constitucionales y tributarios” (págs.
134-148). Por su parte, Rubio (2001) sostuvo que “la necesidad de diseñar un sistema armónico
de tributos basado en los principios de la asignación impositiva a fin de corregir posibles
problemas de doble imposición internacional, aplicables al ámbito local” (págs. 41-43). De igual
manera, Riofrío (1960) propuso “varios casos de doble imposición local que se consideran
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relevantes para el enfoque analítico del presente trabajo” (pág. 13). Sin embargo, la doble
imposición debe ser relacionada con la imposición local sobre actividades económicas, por lo
que se concuerda con las “formas de acercarse a la actividad económica como objeto de
gravamen por entes locales” (Torrealba, 2002, págs. 513-514).
Se busca igualmente verificar si los conceptos de doble imposición nacional se enmarcan en el
impuesto de patente municipal y el impuesto del 1.5 por mil sobre los activos totales establecidos
en la Ley, razón por la que en el presente trabajo se analizan los conceptos de doble imposición y
gravamen a las actividades económicas a fin de evaluar si existe doble tributación seccional. Ello
implica desentrañar la naturaleza de estos impuestos según el régimen tributario local
ecuatoriano, como lo pone de manifiesto Mogrovejo (2013) al referirse a esta temática.
Problema de investigación
¿Existe doble imposición en los impuestos seccionales que gravan actividades económicas?
Objetivo general
Verificar la existencia de la doble imposición nacional respecto del hecho generador del
impuesto de patente municipal y el impuesto del 1.5 por mil sobre los activos totales del sujeto
pasivo.
Objetivos específicos
1. Describir y analizar la naturaleza jurídica de la doble imposición nacional.
2. Relacionar los hechos generadores que configuran los impuestos de patente municipal y
del 1.5 por mil sobre los activos totales.
3. Precisar desde el punto de vista lógico-jurídico si existe doble imposición nacional
respecto del hecho generador del impuesto de patente municipal y el impuesto del 1.5 por
mil sobre los activos totales.
Description
Tutor: Doctor Juan Francisco Martínez Castillo
Keywords
Impuestos Municipales, Actividades Económicas